При переходе на УСН расходы, понесенные организацией, также признаются расходами по кассовому методу (п.2 ст.346.17 НК РФ). Расходы, признанные для целей налогообложения (до момента перехода на УСН) в 2003 г., не признаются расходами 2004 г.
Организации, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, должны придерживаться перечня расходов, приведенного в ст.346.16 НК РФ. Данный перечень закрытый, поэтому не все расходы можно принимать в уменьшение налоговой базы по единому налогу. Рассмотрим порядок определения расходов, принимаемых в уменьшение единого налога.
Расходы на приобретение основных средств. Если основные средства были приобретены до момента перехода на УСН (т.е. до 2004 г.), то порядок их списания зависит от срока полезного использования (п.п.2 п.3 ст. 346.16 НК РФ). Остаточная стоимость основных средств со сроком полезного использования, не превышающим трех лет, списывается на расходы в течение первого года применения УСН в размере 1/4 ежеквартально. Если срок полезного использования составляет от 3 до 15 лет, то списание стоимости происходит в течение трех лет: в первый год - 50%, во второй - 30%, на третий - 20% стоимости основных средств. Если же срок их полезного использования составляет более 15 лет, то списание остаточной стоимости на расходы должно производиться в течение 10 лет равными долями.
Если основное средство было приобретено в 2003 г., а принято в эксплуатацию в 2004 г., то считается, что данные расходы относятся к 2004 г. и могут быть приняты в расходы при применении УСН.
Необходимо учитывать, что в случае продажи основного средства, если с момента ввода которого в эксплуатацию прошло менее трех лет (для основных средств со сроком полезного использования от 3 до 15 лет или если прошло менее 10 лет с момента приобретения объекта сроком полезного использования свыше 15 лет), налоговая база за весь период его использования должна быть пересчитана, уплачена недостающая сумма налога, а также сумма пени, рассчитанная как 1/300 действующей ставки рефинансирования Банка России. ... остальная часть текста, формулы, таблицы, изображения скрыты