При переходе на УСН с общей системы налогообложения у организаций и индивидуальных предпринимателей могут возникнуть вопросы, связанные с НДС. Они касаются следующих ситуаций:
1. Организация, применяющая общую систему налогообложения, в 2003 г. приобретает товары, материалы, основные средства и нематериальные активы с учетом НДС. Оплата указанных материальных ценностей производится в 2004 г., т.е. в период применения организацией УСН.
2. Организация приобретает и оплачивает основные средства и нематериальные активы в 2003 г. "Входной" НДС по этим ценностям в этом же году принимается к вычету.
3. Организация приобретает и оплачивает товары в 2003 г. "Входной" НДС по товарам в этом же году принимается к вычету. Реализация товаров происходит в 2004 г.
В первой ситуации по остаткам товаров, материалов, полученных до 2004 г., при оплате их в 2004 г. (т.е. в период, когда организация перешла на УСН) НДС при наличии счета-фактуры списывается на расходы, принимаемые в целях налогообложения (п.п.8 п.1 ст.346.16 НК РФ), при условии, если организация в качестве объекта налогообложения принимает доходы, уменьшенные на величину расходов.
По основным средствам и нематериальным активам, приобретенным и введенным в эксплуатацию до 1 января 2004 г., но оплаченным только в 2004 г., НДС не может включаться в расходы, принимаемые в целях налогообложения, так как этот налог принимается на расходы только по товарам, работам, услугам (п.п.8 п.1 ст.346.16 НК РФ). НДС не может и увеличить стоимость основных средств (нематериальных активов), так как согласно п.14 ПБУ 6/01 стоимость, по которой они приняты к учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством.
Вторая ситуация - если основные средства и нематериальные активы приобретены до перехода организации на упрощенную систему налогообложения и НДС по ним принят к вычету. В такой ситуации налоговые органы требуют с остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов восстановить НДС, руководствуясь тем, что организации, перешедшие на УСН, не являются плательщиками НДС. ... остальная часть текста, формулы, таблицы, изображения скрыты